Правила оценки добросовестности и осмотрительности поведения компании при начислении налогов и взносов сформулированы в ст. 54.1 НК РФ.
Это три главных принципа:1) недопустимо искажать сведения о фактах (хозяйственной деятельности, об объектах налогообложения и др.);
2) недопустимо преследовать только налоговую цель (уменьшение налоговой обязанности) при совершении сделки;
3) недопустимо подменять исполнителей по договору.
В случае установления нарушений со стороны компании важным является вопрос – как определить действительные налоговые обязательства компании? Каким образом определить именно ту сумму налогов, которая должны быть уплачена?
Ранее налоговые органы практиковали жесткую позицию – стремились доначислить налоги и сборы максимально, отказывая в вычете НДС и учете расходов даже при наличии доказательств реальности сделки.
К этой суммы прибавлялся штраф и пени, в результате чего сумма доначислений становилась неподъемной.
Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» скорректировало этот подход в пользу налогоплательщиков.
Теперь главный принцип в доначислении - установить, сколько организация уплатила бы без использования схем и злоупотреблений.
Как это будет устанавливаться? Налоговый орган предложил алгоритм:
Если сделки реальные, но установлено, что контрагентом являлась техническая компания, то рассчитывать на вычет НДС и учет расходов можно только если:
1) налогоплательщик на этапе проверки или в возражениях на акт проверки раскрывает реального исполнителя и параметры сделки, даже если техническая компания была «своей» для налогоплательщика либо услуги оказаны силами штатных либо привлеченных работников;
2) если налогоплательщик подтвердил, что при совершении сделки он проявил коммерческую осмотрительность и не знал и не должен был знать о «технической компании»,
3) если налогоплательщик знал или должен был знать о том, что его контрагент техническая компания, но реальный исполнитель установлен, то можно рассчитывать на вычет НДС и учет расходов, исходя из условий реального исполнения.
В ситуациях, когда реальный исполнитель не установлен, на возмещение НДС рассчитывать не приходится, а расходы будут учтены расчетным методом. В остальных случаях в возмещении НДС и учете расходов налоговым органом будет отказано, исходя из чего и будет произведено доначисление.
Автор статьи: Сотников Сергей Владимирович
адвокат, управляющий партнер Адвокатская контора "Сотниковы и Партнеры"